Maltas Körperschaftsteuer-Rückerstattungssystem erklärt
Malta besteuert Unternehmen mit 35% und erstattet dem Anteilseigner anschließend den Großteil davon zurück. So funktioniert der Mechanismus, wer davon profitiert und wie hoch die effektiven Steuersätze tatsächlich sind.
Maltas nomineller Körperschaftsteuersatz beträgt 35% und zählt damit auf dem Papier zu den höchsten in der Europäischen Union. Der Grund, warum das Land für Holding- und Handelsgesellschaften eine ernstzunehmende Jurisdiktion ist, liegt in dem, was nach der Steuerzahlung geschieht: Malta wendet ein Vollanrechnungssystem (full-imputation system) gemäß dem Income Tax Act (Chapter 123 der Gesetze Maltas) an, und bei der Ausschüttung einer Dividende kann der Anteilseigner einen Großteil der von der Gesellschaft gezahlten Steuer zurückfordern.
Wie das Anrechnungssystem funktioniert
Eine maltesische Gesellschaft zahlt 35% Steuer auf ihr steuerpflichtiges Einkommen und ordnet die Gewinne je nach Herkunft einem von fünf Steuerkonten zu: dem Final Tax Account, dem Immovable Property Account, dem Foreign Income Account, dem Maltese Taxed Account und dem Untaxed Account. Schüttet die Gesellschaft eine Dividende aus dem Maltese Taxed Account oder dem Foreign Income Account aus, erhält der Anteilseigner die Dividende mit einer Anrechnungsgutschrift für die bereits gezahlte Steuer und kann einen Teil dieser Steuer zurückfordern.
Die Rückerstattung wird vom Anteilseigner beantragt, nicht von der Gesellschaft, und wird von der Malta Tax and Customs Administration ausgezahlt, nachdem die Dividende ausgeschüttet und die Steuer der Gesellschaft beglichen wurde.
Die vier Rückerstattungssätze
- 6/7-Rückerstattung: der allgemeine Fall für Handelseinkommen. Von den gezahlten 35% werden sechs Siebtel zurückerstattet, sodass ein effektiver Satz von 5% verbleibt.
- 5/7-Rückerstattung: für passive Zinsen und Lizenzgebühren, also Einkommen, das nicht aus einem Gewerbe oder Geschäftsbetrieb stammt und keiner ausländischen Steuer von mindestens 5% unterlag. Effektiver Satz von 10%.
- 2/3-Rückerstattung: wenn die Gesellschaft für dasselbe Einkommen eine Doppelbesteuerungsentlastung geltend gemacht hat. Der effektive Satz hängt dann von der angerechneten ausländischen Steuer ab.
- 100%-Rückerstattung: für Dividenden und Gewinne aus einer Beteiligung (participating holding), die die Voraussetzungen der Beteiligungsbefreiung erfüllt, sofern die Gesellschaft sich für die Steuerzahlung anstelle der Befreiung entschieden hat.
Die Alternative der steuerlichen Einheit (Fiscal Unit)
Seit 2019 können eine maltesische Muttergesellschaft und ihre Tochtergesellschaften sich dafür entscheiden, eine steuerliche Einheit (fiscal unit) gemäß den Consolidated Group (Income Tax) Rules zu bilden. Die Einheit reicht eine konsolidierte Steuererklärung ein und zahlt die Steuer direkt zum effektiven Satz, sodass die Gruppe nicht zunächst 35% vorfinanzieren und auf die Rückerstattung warten muss. Für Gruppen, die die Voraussetzungen erfüllen, ersetzt dies die Liquiditätskosten des Rückerstattungssystems durch eine einzige Steuerschuld von 5%.
Für wen die Rückerstattung gedacht ist
Das Rückerstattungssystem steht Anteilseignern offen, unabhängig davon, ob sie in Malta ansässig sind oder nicht, wurde aber vor allem mit Blick auf internationale Anteilseigner konzipiert: Ein nicht ansässiger Anteilseigner, der eine Dividende von einer maltesischen Gesellschaft erhält, zahlt darauf keine maltesische Quellensteuer, und die Rückerstattung wird brutto ausgezahlt. Substanz spielt eine wichtige Rolle. Die Gesellschaft muss eine echte maltesische Gesellschaft mit eigener Geschäftsführung sein, und die EU-weit geltenden Anti-Missbrauchsregeln, einschließlich der Vorschriften zu beherrschten ausländischen Gesellschaften (CFC-Regeln), die Malta im Rahmen der Anti-Tax Avoidance Directive übernommen hat, werden vom jeweiligen Wohnsitzstaat des Anteilseigners angewendet.
Was der Betrieb kostet
Das Rückerstattungssystem funktioniert nur für eine Gesellschaft, die ihre Jahresabschlüsse und Steuererklärung fristgerecht einreicht. Eine verspätete Steuererklärung verzögert die Rückerstattung; nicht geprüfte Jahresabschlüsse blockieren sie vollständig. Der jährliche Zyklus einer maltesischen Gesellschaft, der in einem separaten Leitfaden behandelt wird, ist die operative Seite eines Steuersatzes von 5%.
Häufige Fragen
- Liegt der effektive Körperschaftsteuersatz in Malta wirklich bei 5%?
- Für Handelseinkommen, das an Anteilseigner ausgeschüttet wird, ja: Die Gesellschaft zahlt 35%, und der Anteilseigner erhält eine 6/7-Rückerstattung, sodass 5% verbleiben. Bei passiven Zinsen und Lizenzgebühren verbleiben 10%. Voraussetzung für die Rückerstattung sind eine ausgeschüttete Dividende und eine Gesellschaft, deren Jahresabschlüsse und Steuererklärungen ordnungsgemäß sind.
- Wer erhält die Steuerrückerstattung, die Gesellschaft oder der Anteilseigner?
- Der Anteilseigner. Die Rückerstattung wird vom Empfänger der Dividende beantragt, nachdem die Gesellschaft ihre Steuer gezahlt und die Gewinne ausgeschüttet hat. Durch die Wahl einer steuerlichen Einheit (fiscal unit) kann eine Gruppe den effektiven Satz stattdessen direkt zahlen.
- Erhebt Malta Quellensteuer auf ins Ausland gezahlte Dividenden?
- Nein. Malta erhebt keine Quellensteuer auf Dividenden, Zinsen oder Lizenzgebühren, die an Nichtansässige gezahlt werden, vorbehaltlich der Missbrauchsbekämpfungsvorschriften der Jurisdiktion des Empfängers.