Il sistema di rimborso dell'imposta societaria a Malta spiegato
Malta tassa le società al 35%, per poi rimborsare la maggior parte dell'imposta all'azionista. Ecco come funziona il meccanismo, chi ne ha diritto e quali sono in pratica le aliquote effettive.
L'aliquota nominale dell'imposta sul reddito delle società a Malta è del 35%, una delle più alte dell'Unione Europea sulla carta. Il motivo per cui il paese è una giurisdizione seria per le società holding e di trading è ciò che accade dopo il pagamento dell'imposta: Malta adotta un sistema di imputazione totale (full-imputation system) ai sensi dell'Income Tax Act (Capitolo 123 delle Leggi di Malta), e alla distribuzione di un dividendo l'azionista può richiedere il rimborso di gran parte dell'imposta versata dalla società.
Come funziona il sistema di imputazione
Una società maltese paga l'imposta al 35% sul reddito imponibile e alloca gli utili a uno dei cinque conti fiscali, in base alla loro origine: il Final Tax Account, l'Immovable Property Account, il Foreign Income Account, il Maltese Taxed Account e l'Untaxed Account. Quando la società distribuisce un dividendo dal Maltese Taxed Account o dal Foreign Income Account, l'azionista riceve il dividendo con un credito d'imputazione per l'imposta già versata, e può richiedere il rimborso di parte di tale imposta.
Il rimborso è richiesto dall'azionista, non dalla società, ed è corrisposto dalla Malta Tax and Customs Administration dopo che il dividendo è stato distribuito e l'imposta della società è stata saldata.
Le quattro aliquote di rimborso
- Rimborso 6/7: il caso generale, per il reddito da attività commerciale. Del 35% versato, sei settimi vengono rimborsati, lasciando un'aliquota effettiva del 5%.
- Rimborso 5/7: per interessi e royalty passivi, cioè reddito non derivante da un'attività commerciale o d'impresa e non soggetto a imposta estera di almeno il 5%. Aliquota effettiva del 10%.
- Rimborso 2/3: quando la società ha richiesto lo sgravio per doppia imposizione sullo stesso reddito. L'aliquota effettiva dipende quindi dal credito per l'imposta estera.
- Rimborso 100%: per dividendi e plusvalenze derivanti da una partecipazione qualificata (participating holding) che soddisfa le condizioni dell'esenzione da partecipazione, quando la società ha scelto di pagare l'imposta piuttosto che applicare l'esenzione.
L'alternativa dell'unità fiscale
Dal 2019, una società madre maltese e le sue controllate possono optare per costituire un'unità fiscale (fiscal unit) ai sensi delle Consolidated Group (Income Tax) Rules. L'unità presenta una dichiarazione consolidata unica e paga l'imposta direttamente all'aliquota effettiva, così il gruppo non deve finanziare un pagamento del 35% in attesa del rimborso. Per i gruppi che soddisfano le condizioni, questo sostituisce il costo di liquidità del sistema di rimborso con un'unica obbligazione al 5%.
A chi è destinato il rimborso
Il sistema di rimborso è aperto agli azionisti residenti o non residenti a Malta, ma è stato concepito pensando agli azionisti internazionali: un azionista non residente che riceve un dividendo da una società maltese non paga alcuna ritenuta d'imposta maltese su di esso, e il rimborso è corrisposto al lordo. La sostanza conta. La società deve essere una vera società maltese con una propria gestione, e le norme antielusive applicate in tutta l'UE, incluse le regole sulle società controllate estere (controlled foreign company) recepite da Malta ai sensi della direttiva anti-elusione (Anti-Tax Avoidance Directive), sono applicate dal paese di residenza dell'azionista stesso.
Quanto costa gestirlo
Il sistema di rimborso funziona solo per una società che presenta i bilanci e la dichiarazione dei redditi in tempo. Una dichiarazione dei redditi in ritardo ritarda il rimborso; bilanci non certificati lo bloccano. Il ciclo annuale di una società maltese, trattato in una guida separata, è l'aspetto operativo di un'aliquota del 5%.
Domande frequenti
- L'aliquota effettiva dell'imposta societaria a Malta è davvero del 5%?
- Per il reddito da attività commerciale distribuito agli azionisti, sì: la società paga il 35% e l'azionista riceve un rimborso di 6/7, lasciando il 5%. Interessi e royalty passivi lasciano il 10%. Il rimborso richiede un dividendo distribuito e una società con bilanci e dichiarazioni in ordine.
- Chi riceve il rimborso dell'imposta, la società o l'azionista?
- L'azionista. Il rimborso è richiesto dal beneficiario del dividendo dopo che la società ha pagato l'imposta e distribuito gli utili. L'opzione per un'unità fiscale (fiscal unit) permette a un gruppo di pagare direttamente l'aliquota effettiva.
- Malta applica una ritenuta d'imposta sui dividendi pagati all'estero?
- No. Malta non applica alcuna ritenuta d'imposta su dividendi, interessi o royalty pagati a non residenti, fatte salve le norme antiabuso della giurisdizione del beneficiario.