Система возврата корпоративного налога Мальты: как это работает
Мальта облагает компании налогом по ставке 35%, а затем возвращает акционеру большую часть уплаченной суммы. Рассказываем, как работает этот механизм, кто имеет право на возврат и каковы реальные эффективные ставки.
Номинальная ставка корпоративного налога на прибыль на Мальте составляет 35% — одна из самых высоких в Европейском союзе на бумаге. Причина, по которой страна считается серьёзной юрисдикцией для холдинговых и торговых компаний, заключается в том, что происходит после уплаты налога: на Мальте действует система полного зачёта (full-imputation system) в соответствии с Income Tax Act (Закон о подоходном налоге, Chapter 123 of the Laws of Malta), и при распределении дивидендов акционер может потребовать возврат значительной части налога, уплаченного компанией.
Как работает система зачёта
Мальтийская компания уплачивает налог по ставке 35% со своего налогооблагаемого дохода и распределяет прибыль по одному из пяти налоговых счетов, в зависимости от источника дохода: Final Tax Account (Счёт окончательного налога), Immovable Property Account (Счёт недвижимого имущества), Foreign Income Account (Счёт зарубежного дохода), Maltese Taxed Account (Счёт налогооблагаемого мальтийского дохода) и Untaxed Account (Счёт неналогооблагаемого дохода). Когда компания распределяет дивиденды со счёта Maltese Taxed Account или Foreign Income Account, акционер получает дивиденды с зачётом уже уплаченного налога (imputation credit) и может подать заявление на возврат части этого налога.
Возврат запрашивает акционер, а не компания, и выплачивает его Malta Tax and Customs Administration (Налоговая и таможенная администрация Мальты) после распределения дивидендов и урегулирования налоговых обязательств компании.
Четыре ставки возврата
- Возврат 6/7: общий случай, для торгового дохода. Из уплаченных 35% возвращаются шесть седьмых, в результате чего эффективная ставка составляет 5%.
- Возврат 5/7: для пассивных процентов и роялти, то есть дохода, не связанного с торговлей или бизнесом и не облагаемого зарубежным налогом по ставке не менее 5%. Эффективная ставка — 10%.
- Возврат 2/3: применяется, если компания уже воспользовалась льготой по устранению двойного налогообложения в отношении того же дохода. Эффективная ставка в этом случае зависит от суммы зачтённого зарубежного налога.
- Возврат 100%: для дивидендов и прироста капитала, полученных от квалифицированного участия (participating holding), соответствующего условиям освобождения от налога на участие (participation exemption), если компания предпочла уплатить налог, а не применять освобождение.
Альтернатива — налоговая единая группа (fiscal unit)
С 2019 года мальтийская материнская компания и её дочерние структуры могут выбрать образование fiscal unit (единой налоговой группы) в соответствии с Consolidated Group (Income Tax) Rules (Правила консолидированной группы по подоходному налогу). Такая группа подаёт единую консолидированную декларацию и уплачивает налог напрямую по эффективной ставке, так что группе не нужно финансировать уплату 35% и ждать возврата. Для групп, соответствующих условиям, это заменяет издержки движения денежных средств, связанные с системой возврата, единым обязательством по ставке 5%.
Ошибка при переводе — продолжаю ниже.
Кому предназначен возврат налога
Система возврата открыта для акционеров независимо от того, являются ли они резидентами Мальты, но разработана она была прежде всего с учётом интересов международных акционеров: акционер-нерезидент, получающий дивиденды от мальтийской компании, не уплачивает мальтийский налог у источника с этих дивидендов, а возврат выплачивается в полном объёме (gross). Важна экономическая суть (substance): компания должна быть подлинной мальтийской компанией с собственным управлением, а антиуклонительные нормы, действующие по всему ЕС, включая правила контролируемых иностранных компаний (CFC), принятые Мальтой в рамках Anti-Tax Avoidance Directive (Директива по борьбе с уклонением от уплаты налогов), применяются страной налогового резидентства самого акционера.
Каких затрат требует функционирование системы
Система возврата работает только для компании, которая своевременно подаёт отчётность и налоговую декларацию. Задержка с подачей налоговой декларации откладывает возврат; неаудированная отчётность блокирует его. Годовой цикл мальтийской компании, рассмотренный в отдельном руководстве, — это операционная сторона ставки в 5%.
Частые вопросы
- Действительно ли эффективная ставка корпоративного налога на Мальте составляет 5%?
- Для торгового дохода, распределяемого акционерам, — да: компания уплачивает 35%, а акционер получает возврат 6/7, в результате остаётся 5%. Для пассивных процентов и роялти остаётся 10%. Для возврата требуется распределение дивидендов и компания, у которой в порядке отчётность и декларации.
- Кто получает возврат налога — компания или акционер?
- Акционер. Возврат запрашивает получатель дивидендов после того, как компания уплатила налог и распределила прибыль. Выбор в пользу fiscal unit (единой налоговой группы) позволяет группе уплачивать эффективную ставку напрямую, без прохождения через процедуру возврата.
- Удерживает ли Мальта налог с дивидендов, выплачиваемых за рубеж?
- Нет. Мальта не взимает налог у источника с дивидендов, процентов или роялти, выплачиваемых нерезидентам, при условии соблюдения антиуклонительных правил юрисдикции получателя.