Malta'nın kurumlar vergisi iade sistemi açıklanıyor
Malta şirketleri %35 oranında vergilendirir, ardından bu verginin büyük kısmını hissedara iade eder. İşte mekanizmanın nasıl işlediği, kimlerin yararlanabildiği ve etkin oranların gerçekte ne olduğu.
Malta'nın kurumlar gelir vergisindeki nominal oranı %35'tir; bu, kağıt üzerinde Avrupa Birliği'ndeki en yüksek oranlardan biridir. Ülkenin holding ve ticari şirketler için ciddi bir yargı alanı olmasının nedeni, verginin ödenmesinden sonra yaşananlardır: Malta, Income Tax Act (Gelir Vergisi Kanunu, Chapter 123 of the Laws of Malta) kapsamında bir tam mahsup sistemi (full-imputation system) uygular ve bir temettü dağıtıldığında hissedar, şirketin ödediği verginin büyük bir kısmının iadesini talep edebilir.
Mahsup sistemi nasıl işler
Maltalı bir şirket, vergiye tabi gelirinin %35'i üzerinden vergi öder ve kârı, kaynağına bağlı olarak beş vergi hesabından birine tahsis eder: Final Tax Account (Nihai Vergi Hesabı), Immovable Property Account (Gayrimenkul Hesabı), Foreign Income Account (Yabancı Gelir Hesabı), Maltese Taxed Account (Malta Vergilendirilmiş Hesap) ve Untaxed Account (Vergilendirilmemiş Hesap). Şirket, Maltese Taxed Account veya Foreign Income Account'tan bir temettü dağıttığında, hissedar temettüyü, zaten ödenmiş vergi için bir mahsup kredisiyle birlikte alır ve bu verginin bir kısmının iadesi için başvurabilir.
İade, şirket tarafından değil hissedar tarafından talep edilir ve temettü dağıtıldıktan ve şirketin vergisi ödendikten sonra Malta Tax and Customs Administration (Malta Vergi ve Gümrük İdaresi) tarafından ödenir.
Dört iade oranı
- 6/7 iadesi: ticari gelir için geçerli olan genel durumdur. Ödenen %35'in yedide altısı iade edilir ve etkin oran %5 olarak kalır.
- 5/7 iadesi: pasif faiz ve royalti gelirleri için, yani bir ticaret veya işten kaynaklanmayan ve en az %5 oranında yabancı vergiye tabi olmayan gelirler için geçerlidir. Etkin oran %10'dur.
- 2/3 iadesi: şirketin aynı gelir üzerinden çifte vergilendirmeyi önleme mahsubu talep ettiği durumlarda uygulanır. Bu durumda etkin oran, mahsup edilen yabancı vergiye bağlıdır.
- %100 iade: katılım muafiyeti (participation exemption) koşullarını karşılayan bir katılım payından (participating holding) elde edilen temettü ve kazançlar için geçerlidir; burada şirket muafiyeti uygulamak yerine vergi ödemeyi seçmiştir.
Mali birlik alternatifi
2019'dan bu yana, Maltalı bir ana şirket ve bağlı ortaklıkları, Consolidated Group (Income Tax) Rules (Konsolide Grup Gelir Vergisi Kuralları) kapsamında bir mali birlik (fiscal unit) oluşturmayı seçebilir. Birlik, tek bir konsolide beyanname verir ve vergiyi doğrudan etkin oran üzerinden öder; böylece grup, %35'lik bir ödemeyi finanse edip iadeyi beklemek zorunda kalmaz. Koşulları karşılayan gruplar için bu yapı, iade sisteminin nakit akışı maliyetinin yerine tek bir %5'lik yükümlülük getirir.
İade sistemi kimler için
İade sistemi, Malta'da ikamet etsin veya etmesin tüm hissedarlara açıktır, ancak uluslararası hissedarlar göz önünde bulundurularak tasarlanmıştır: Maltalı bir şirketten temettü alan mukim olmayan bir hissedar, bu temettü üzerinden Malta'da herhangi bir stopaj vergisi ödemez ve iade brüt olarak ödenir. Öz varlık (substance) önemlidir. Şirketin kendi yönetimine sahip gerçek bir Maltalı şirket olması gerekir ve AB genelinde uygulanan, Malta'nın Anti-Tax Avoidance Directive (Vergiden Kaçınmayı Önleme Direktifi) kapsamında kabul ettiği kontrol edilen yabancı şirket kuralları da dahil olmak üzere vergiden kaçınmayı önleme kuralları, hissedarın kendi ikamet ülkesi tarafından uygulanır.
İşletme maliyeti
İade sistemi yalnızca hesaplarını ve vergi beyannamesini zamanında veren bir şirket için işler. Geç verilen bir vergi beyannamesi iadeyi geciktirir; denetlenmemiş hesaplar ise iadeyi engeller. Ayrı bir rehberde ele alınan Maltalı bir şirketin yıllık döngüsü, %5'lik oranın operasyonel yönüdür.
Sık sorulan sorular
- Malta'da etkin kurumlar vergisi oranı gerçekten %5 mi?
- Hissedarlara dağıtılan ticari gelir için evet: şirket %35 öder ve hissedar 6/7 iade alır, geriye %5 kalır. Pasif faiz ve royaltilerde bu oran %10'da kalır. İade için temettü dağıtılmış olması ve şirketin hesap ile beyannamelerinin düzenli olması gerekir.
- Vergi iadesini şirket mi yoksa hissedar mı alır?
- Hissedar alır. İade, şirket vergisini ödedikten ve kârı dağıttıktan sonra temettüyü alan tarafça talep edilir. Bir mali birlik (fiscal unit) seçimi, grubun etkin oranı doğrudan ödemesine olanak tanır.
- Malta yurt dışına ödenen temettülerden stopaj vergisi kesiyor mu?
- Hayır. Malta, alıcının kendi yargı alanının kötüye kullanımı önleme kuralları saklı kalmak kaydıyla, mukim olmayanlara ödenen temettü, faiz veya royaltilerden herhangi bir stopaj vergisi almaz.