מערכת החזרי מס החברות במלטה: הסבר מלא
מלטה ממסה חברות בשיעור של 35%, ולאחר מכן מחזירה לבעל המניות את רובו. כך פועל המנגנון, מי זכאי לו, ומהם שיעורי המס האפקטיביים בפועל.
שיעור מס החברות הנומינלי במלטה עומד על 35%, אחד הגבוהים באיחוד האירופי על הנייר. הסיבה שהמדינה נחשבת ליורisdiction רציני עבור חברות אחזקה ומסחר טמונה במה שקורה אחרי תשלום המס: מלטה מפעילה שיטת זיכוי מלא (full-imputation system) מכוח חוק מס הכנסה (Income Tax Act, Chapter 123 of the Laws of Malta), ובעת חלוקת דיבידנד רשאי בעל המניות לתבוע החזר של חלק ניכר מהמס ששילמה החברה.
כיצד פועלת שיטת הזיכוי
חברה מלטזית משלמת מס בשיעור 35% על הכנסתה החייבת, ומייחסת את הרווחים לאחד מחמישה חשבונות מס, בהתאם למקורם: חשבון המס הסופי (Final Tax Account), חשבון נכסי מקרקעין (Immovable Property Account), חשבון ההכנסה הזרה (Foreign Income Account), חשבון החייב במס במלטה (Maltese Taxed Account) וחשבון שאינו חייב במס (Untaxed Account). כאשר החברה מחלקת דיבידנד מתוך חשבון החייב במס במלטה או חשבון ההכנסה הזרה, בעל המניות מקבל את הדיבידנד יחד עם זיכוי ייחוס בגין המס ששולם כבר, ורשאי לבקש החזר של חלק מאותו מס.
ההחזר נתבע על ידי בעל המניות, לא על ידי החברה, ומשולם על ידי רשות המסים והמכס של מלטה (Malta Tax and Customs Administration) לאחר חלוקת הדיבידנד וסילוק מס החברה.
ארבעת שיעורי ההחזר
- החזר 6/7: המקרה הכללי, עבור הכנסות ממסחר. מתוך 35% ששולמו, מוחזרים שישה שביעיות, כך שנותר שיעור אפקטיבי של 5%.
- החזר 5/7: עבור ריבית ותמלוגים פסיביים, כלומר הכנסה שאינה נובעת ממסחר או מעסק ואינה חייבת במס זר בשיעור של 5% לפחות. שיעור אפקטיבי של 10%.
- החזר 2/3: כאשר החברה תבעה הקלה בגין כפל מס על אותה הכנסה. השיעור האפקטיבי תלוי אז בזיכוי המס הזר.
- החזר 100%: עבור דיבידנדים ורווחים הנובעים מאחזקה משתתפת (participating holding) העומדת בתנאי פטור ההשתתפות, כאשר החברה בחרה לשלם מס במקום להחיל את הפטור.
חלופת יחידת המס האחודה
מאז 2019, חברת אם מלטזית וחברות הבת שלה רשאיות לבחור להקים יחידת מס (fiscal unit) מכוח תקנות הקבוצה המאוחדת (Consolidated Group (Income Tax) Rules). היחידה מגישה דוח מאוחד אחד ומשלמת מס בשיעור האפקטיבי ישירות, כך שהקבוצה אינה נדרשת לממן תשלום של 35% ולהמתין להחזר. עבור קבוצות העומדות בתנאים, הדבר מחליף את עלות תזרים המזומנים של שיטת ההחזרים בחבות מס יחידה של 5%.
למי מיועד ההחזר
שיטת ההחזר פתוחה לבעלי מניות בין אם הם תושבי מלטה ובין אם לאו, אך היא תוכננה מתוך מחשבה על בעלי מניות בינלאומיים: בעל מניות שאינו תושב המקבל דיבידנד מחברה מלטזית אינו משלם מס במקור מלטזי עליו, וההחזר משולם ברוטו. תוכן כלכלי חשוב. החברה חייבת להיות חברה מלטזית אמיתית עם ניהול משלה, וכללי מניעת ההתחמקות מהמס החלים ברחבי האיחוד האירופי, לרבות כללי החברה הזרה הנשלטת (controlled foreign company) שמלטה אימצה מכוח הדירקטיבה למניעת התחמקות ממס (Anti-Tax Avoidance Directive), מיושמים על ידי מדינת התושבות של בעל המניות עצמו.
מה עולה ההפעלה
שיטת ההחזר פועלת רק עבור חברה המגישה את הדוחות ואת דוח המס שלה בזמן. דוח מס מאוחר מעכב את ההחזר; חשבונות שלא עברו ביקורת חוסמים אותו לחלוטין. המחזור השנתי של חברה מלטזית, המתואר במדריך נפרד, הוא הצד התפעולי של שיעור מס של 5%.
שאלות נפוצות
- האם שיעור מס החברות האפקטיבי במלטה הוא באמת 5%?
- עבור הכנסות ממסחר המחולקות לבעלי מניות, כן: החברה משלמת 35% ובעל המניות מקבל החזר 6/7, כך שנותר 5%. ריבית ותמלוגים פסיביים משאירים 10%. ההחזר מחייב חלוקת דיבידנד וחברה שדוחותיה ודיווחיה מסודרים.
- מי מקבל את החזר המס, החברה או בעל המניות?
- בעל המניות. ההחזר נתבע על ידי מקבל הדיבידנד לאחר שהחברה שילמה את המס שלה וחילקה את הרווחים. בחירה ביחידת מס (fiscal unit) מאפשרת לקבוצה לשלם את השיעור האפקטיבי ישירות במקום זאת.
- האם מלטה מנכה מס במקור על דיבידנדים המשולמים לחו״ל?
- לא. מלטה אינה גובה מס במקור על דיבידנדים, ריבית או תמלוגים המשולמים לתושבי חוץ, בכפוף לכללי מניעת ניצול לרעה של מדינת התושבות של מקבל התשלום.