Le système maltais de remboursement de l'impôt sur les sociétés expliqué
Malte impose les sociétés à 35 %, puis rembourse à l'actionnaire l'essentiel de ce montant. Voici comment fonctionne ce mécanisme, qui peut en bénéficier, et quels sont réellement les taux effectifs.
Le taux nominal de l'impôt sur les sociétés à Malte est de 35%, l'un des plus élevés de l'Union européenne sur le papier. La raison pour laquelle le pays constitue une juridiction sérieuse pour les sociétés holding et commerciales réside dans ce qui se passe après le paiement de l'impôt : Malte applique un système d'imputation intégrale en vertu de l'Income Tax Act (loi sur l'impôt sur le revenu, Chapter 123 des lois de Malte), et lors de la distribution d'un dividende, l'actionnaire peut demander le remboursement d'une grande partie de l'impôt payé par la société.
Le fonctionnement du système d'imputation
Une société maltaise paie l'impôt au taux de 35% sur son revenu imposable et affecte les bénéfices à l'un des cinq comptes fiscaux, selon leur origine : le Final Tax Account, l'Immovable Property Account, le Foreign Income Account, le Maltese Taxed Account et l'Untaxed Account. Lorsque la société distribue un dividende à partir du Maltese Taxed Account ou du Foreign Income Account, l'actionnaire reçoit le dividende assorti d'un crédit d'imputation correspondant à l'impôt déjà payé, et peut demander le remboursement d'une partie de cet impôt.
Le remboursement est demandé par l'actionnaire, et non par la société, et il est versé par la Malta Tax and Customs Administration après que le dividende a été distribué et que l'impôt de la société a été acquitté.
Les quatre taux de remboursement
- Remboursement de 6/7 : le cas général, pour les revenus commerciaux. Sur les 35% payés, six septièmes sont remboursés, ce qui laisse un taux effectif de 5%.
- Remboursement de 5/7 : pour les intérêts et redevances passifs, c'est-à-dire les revenus qui ne proviennent pas d'une activité commerciale ou professionnelle et qui ne sont pas soumis à un impôt étranger d'au moins 5%. Taux effectif de 10%.
- Remboursement de 2/3 : lorsque la société a demandé un allègement pour double imposition sur le même revenu. Le taux effectif dépend alors du crédit d'impôt étranger accordé.
- Remboursement de 100% : pour les dividendes et plus-values provenant d'une participation qualifiante (participating holding) remplissant les conditions de l'exonération de participation, lorsque la société a choisi de payer l'impôt plutôt que d'appliquer l'exonération.
L'alternative de l'unité fiscale
Depuis 2019, une société mère maltaise et ses filiales peuvent opter pour la constitution d'une unité fiscale (fiscal unit) en vertu des Consolidated Group (Income Tax) Rules. L'unité dépose une seule déclaration consolidée et paie l'impôt directement au taux effectif, de sorte que le groupe n'a pas à financer un paiement à 35% en attendant un remboursement. Pour les groupes qui remplissent les conditions requises, ce dispositif remplace le coût de trésorerie du système de remboursement par une charge unique de 5%.
À qui s'adresse le remboursement
Le système de remboursement est ouvert aux actionnaires, qu'ils résident à Malte ou non, mais il a été conçu en pensant aux actionnaires internationaux : un actionnaire non résident percevant un dividende d'une société maltaise ne paie aucune retenue à la source maltaise sur celui-ci, et le remboursement est versé brut. La substance compte. La société doit être une véritable société maltaise disposant de sa propre gestion, et les règles anti-évasion applicables dans toute l'UE, y compris les règles relatives aux sociétés étrangères contrôlées que Malte a adoptées en vertu de la directive anti-évasion fiscale (Anti-Tax Avoidance Directive), sont appliquées par le pays de résidence de l'actionnaire.
Ce que cela coûte à exploiter
Le système de remboursement ne fonctionne que pour une société qui dépose ses comptes et sa déclaration fiscale dans les délais. Une déclaration fiscale tardive retarde le remboursement ; des comptes non audités le bloquent. Le cycle annuel d'une société maltaise, traité dans un guide distinct, constitue le volet opérationnel d'un taux de 5%.
Questions fréquentes
- Le taux effectif de l'impôt sur les sociétés à Malte est-il vraiment de 5% ?
- Pour les revenus commerciaux distribués aux actionnaires, oui : la société paie 35% et l'actionnaire reçoit un remboursement de 6/7, ce qui laisse 5%. Les intérêts et redevances passifs laissent un taux de 10%. Le remboursement suppose un dividende distribué et une société dont les comptes et déclarations sont en règle.
- Qui reçoit le remboursement d'impôt, la société ou l'actionnaire ?
- L'actionnaire. Le remboursement est demandé par le bénéficiaire du dividende après que la société a payé son impôt et distribué les bénéfices. Une option pour l'unité fiscale (fiscal unit) permet à un groupe de payer directement le taux effectif.
- Malte applique-t-elle une retenue à la source sur les dividendes versés à l'étranger ?
- Non. Malte n'applique aucune retenue à la source sur les dividendes, intérêts ou redevances versés à des non-résidents, sous réserve des règles anti-abus applicables dans la juridiction du bénéficiaire.