Sistemul maltez de rambursare a impozitului pe profit explicat
Malta impozitează companiile cu 35%, apoi rambursează acționarului cea mai mare parte din această sumă. Iată cum funcționează mecanismul, cine se califică și care sunt de fapt ratele efective.
Rata standard a impozitului pe profit în Malta este de 35%, una dintre cele mai ridicate din Uniunea Europeană pe hârtie. Motivul pentru care țara este o jurisdicție serioasă pentru companiile holding și de tranzacționare este ceea ce se întâmplă după plata impozitului: Malta aplică un sistem de imputare integrală (full-imputation system) în temeiul Income Tax Act (Chapter 123 of the Laws of Malta), iar la distribuirea unui dividend, acționarul poate solicita rambursarea unei mari părți din impozitul plătit de companie.
Cum funcționează sistemul de imputare
O companie malteză plătește impozit la o rată de 35% pe venitul impozabil și alocă profiturile către unul dintre cele cinci conturi fiscale, în funcție de sursa acestora: Final Tax Account, Immovable Property Account, Foreign Income Account, Maltese Taxed Account și Untaxed Account. Atunci când compania distribuie un dividend din Maltese Taxed Account sau din Foreign Income Account, acționarul primește dividendul însoțit de un credit de imputare pentru impozitul deja plătit și poate solicita rambursarea unei părți din acest impozit.
Rambursarea este solicitată de acționar, nu de companie, și este plătită de Malta Tax and Customs Administration după ce dividendul a fost distribuit și impozitul companiei a fost achitat.
Cele patru rate de rambursare
- Rambursarea de 6/7: cazul general, pentru venituri din activități comerciale/de tranzacționare. Din cei 35% plătiți, șase șeptimi sunt rambursate, rezultând o rată efectivă de 5%.
- Rambursarea de 5/7: pentru dobânzi pasive și redevențe, adică venituri care nu provin dintr-o activitate comercială sau afacere și care nu sunt supuse unui impozit străin de cel puțin 5%. Rata efectivă este de 10%.
- Rambursarea de 2/3: aplicabilă atunci când compania a solicitat scutire de dublă impunere pentru același venit. Rata efectivă depinde atunci de creditul fiscal străin acordat.
- Rambursarea de 100%: pentru dividende și câștiguri provenite dintr-o participație calificată (participating holding) care îndeplinește condițiile de scutire pentru participații, în cazul în care compania a ales să plătească impozit în loc să aplice scutirea.
Alternativa unității fiscale
Începând din 2019, o companie-mamă malteză și filialele sale pot opta pentru constituirea unei unități fiscale (fiscal unit) în temeiul Consolidated Group (Income Tax) Rules. Unitatea depune o singură declarație consolidată și plătește impozit direct la rata efectivă, astfel încât grupul nu mai trebuie să finanțeze o plată de 35% și să aștepte rambursarea. Pentru grupurile care îndeplinesc condițiile, aceasta înlocuiește costul de flux de numerar al sistemului de rambursare cu o singură obligație de 5%.
Cui i se adresează rambursarea
Sistemul de rambursare este deschis acționarilor, indiferent dacă sunt rezidenți în Malta sau nu, dar a fost conceput având în vedere în special acționarii internaționali: un acționar nerezident care primește un dividend de la o companie malteză nu plătește impozit maltez reținut la sursă pentru acesta, iar rambursarea este plătită brut. Substanța contează. Compania trebuie să fie o companie malteză autentică, cu propria conducere, iar normele anti-evitare aplicabile la nivelul UE, inclusiv regulile privind societățile străine controlate pe care Malta le-a adoptat în temeiul Anti-Tax Avoidance Directive, sunt aplicate de țara de reședință a acționarului.
Ce costă administrarea sistemului
Sistemul de rambursare funcționează doar pentru o companie care își depune conturile și declarația fiscală la timp. O declarație fiscală întârziată amână rambursarea; conturile neauditate o blochează. Ciclul anual al unei companii malteze, tratat într-un ghid separat, reprezintă latura operațională a unei rate de 5%.
Întrebări frecvente
- Rata efectivă a impozitului pe profit în Malta este chiar 5%?
- Pentru veniturile din activități comerciale distribuite acționarilor, da: compania plătește 35%, iar acționarul primește o rambursare de 6/7, rezultând 5%. Dobânzile pasive și redevențele rămân la 10%. Rambursarea necesită un dividend distribuit și o companie ale cărei conturi și declarații sunt în regulă.
- Cine primește rambursarea de impozit, compania sau acționarul?
- Acționarul. Rambursarea este solicitată de beneficiarul dividendului după ce compania și-a plătit impozitul și a distribuit profiturile. Opțiunea pentru o unitate fiscală permite unui grup să plătească direct rata efectivă.
- Malta reține impozit la sursă pentru dividendele plătite în străinătate?
- Nu. Malta nu percepe impozit reținut la sursă pentru dividende, dobânzi sau redevențe plătite nerezidenților, sub rezerva normelor anti-abuz din jurisdicția beneficiarului.