マルタの法人税還付制度を解説
マルタは企業に35%の税率を課しますが、その大部分を株主に還付します。この仕組みがどのように機能し、誰が対象となり、実質的な税率がどうなるのかを説明します。
マルタの法人所得税の表面税率は35%で、書面上はEUで最も高い税率の一つです。マルタがホールディング会社や取引会社にとって重要な法域である理由は、税金が支払われた後に起こることにあります。マルタはIncome Tax Act(所得税法、Chapter 123 of the Laws of Malta)のもとでフルインピュテーション制度を採用しており、配当が分配される際、株主は会社が支払った税金の大部分の還付を申請できます。
インピュテーション制度の仕組み
マルタの会社は課税所得に対して35%の税率で納税し、利益をその源泉に応じて5つの税務アカウントのいずれかに割り当てます。それは最終税アカウント、不動産アカウント、外国所得アカウント、マルタ課税アカウント、非課税アカウントです。会社がマルタ課税アカウントまたは外国所得アカウントから配当を分配する場合、株主は既に支払われた税金に対するインピュテーション・クレジット付きの配当を受け取り、その税金の一部の還付を申請できます。
還付は会社ではなく株主が申請するもので、配当が分配され会社の税金が確定した後に、Malta Tax and Customs Administration(マルタ税関庁)から支払われます。
4つの還付率
- 6/7還付:一般的なケースで、取引所得が対象です。支払われた35%のうち7分の6が還付され、実質税率は5%になります。
- 5/7還付:受動的な利息およびロイヤルティ、つまり事業や取引から生じたものではなく、少なくとも5%の外国税の対象となっていない所得が対象です。実質税率は10%です。
- 2/3還付:会社が同一所得について二重課税救済を申請した場合に適用されます。この場合の実質税率は、クレジットされる外国税額によって異なります。
- 100%還付:参加免除(participation exemption)の条件を満たす参加持分(participating holding)から生じた配当および利益で、会社が免除を適用せず納税を選択した場合が対象です。
フィスカルユニットという選択肢
2019年以降、マルタの親会社とその子会社はConsolidated Group (Income Tax) Rulesのもとでフィスカルユニット(fiscal unit)を選択できるようになりました。このユニットは一つの統合申告書を提出し、実質税率で直接納税するため、グループは35%の支払いをして還付を待つ必要がなくなります。条件を満たすグループにとって、これは還付制度によるキャッシュフローコストを、単一の5%の税負担に置き換えるものです。
還付の対象者
還付制度はマルタ居住者であるかどうかにかかわらず株主に開かれていますが、もともと国際的な株主を念頭に設計されています。マルタの会社から配当を受け取る非居住株主は、それに対するマルタの源泉徴収税を支払う必要がなく、還付は総額で支払われます。実体(substance)が重要です。会社は独自の経営を行う真正なマルタ企業でなければならず、EU全体で適用される租税回避防止規則(マルタがAnti-Tax Avoidance Directiveのもとで採用した被支配外国企業規則を含む)は、株主自身の居住国によって適用されます。
運用にかかるコスト
還付制度は、会社が期限内に決算書と税務申告書を提出する場合にのみ機能します。税務申告の遅延は還付を遅らせ、未監査の決算書は還付をブロックします。別のガイドで取り上げているマルタ企業の年間サイクルは、5%税率を実現するための運用上の側面です。
よくある質問
- マルタの実質法人税率は本当に5%なのですか?
- 株主に分配される取引所得については、その通りです。会社が35%を納税し、株主が6/7の還付を受けることで、実質税率は5%になります。受動的な利息およびロイヤルティの場合は10%になります。還付には配当の分配と、決算書・申告書が適正に整った会社であることが必要です。
- 税金の還付は会社と株主のどちらが受け取るのですか?
- 株主です。還付は、会社が税金を支払い利益を分配した後に、配当の受領者が申請します。フィスカルユニット(fiscal unit)を選択すれば、グループは実質税率を直接納税することができます。
- マルタは海外に支払う配当に源泉徴収税を課しますか?
- 課しません。マルタは非居住者に支払われる配当、利息、ロイヤルティに源泉徴収税を課しませんが、受領者自身の法域における濫用防止規則の適用を受けます。