マルタのVAT登録:第10条、第11条、第12条
マルタでは重要なVAT税率は1つですが、登録の種類は3つあり混乱を招きます。それぞれの内容と、どれが自社に該当するかを説明します。
マルタの付加価値税(VAT)は、VAT法(Chapter 406)により規定され、EUのVAT指令に準拠しています。標準税率は18%です。宿泊サービスや一部の印刷物、医療品など限られた供給には7%および5%の軽減税率が適用され、輸出、EU域内の物品供給、国際輸送にはゼロ税率が適用されます。新規事業者がつまずくのは税率ではなく登録区分です。登録には3種類あり、それぞれVAT法の根拠条文にちなんで名付けられています。
第10条:通常登録(フル登録)
小規模事業者の閾値を超える課税供給を行う事業者、またはフル登録を選択する事業者は第10条に基づいて登録します。この場合、供給に対してVATを課し、仕入れにかかるVATを控除でき、四半期ごとに申告書を提出し、EU域内の他事業者との国境を越えた取引でVATなしの取引を可能にするEU形式のVAT番号を取得します。これは取引会社にとって通常の登録形態であり、仕入VAT(仕入税額)を控除できる唯一の登録区分です。
第11条:小規模事業者
売上高が小規模事業者の閾値を下回る事業者は第11条に基づいて登録できます。この場合、VATを課さず、また控除も行わず、簡易な年次申告書を提出します。これは、顧客が個人である小規模な地元サービス事業者に適しています。閾値を超える成長を見込んでいる事業者や、VATが課される商品・サービスを多く購入する事業者は、通常、当初から第10条での登録を選ぶ方が有利です。
閾値はVAT法により定められ、これまでに改定されています。本稿執筆時点では、大半の供給に単一の閾値が適用されていました。登録の判断時には最新の数値を確認する必要があります。
第12条:非課税事業者およびEU域内取得
非課税供給のみを行う者、または全く事業を行っていない者であっても、他のEU加盟国から取得閾値を超える物品を取得する場合、あるいはリバースチャージ(逆課税方式)によりマルタでVATが発生する海外からのサービスを受ける場合は、第12条に基づいて登録します。これは、こうした取得に対するVATを計上するための登録であり、仕入VATを控除する権利は付与されません。海外のアドバイザーからサービスを受けるホールディングカンパニー(持株会社)が典型的な第12条登録者です。
登録手続き
会社は、通常設立時に、基本定款(memorandum and articles)、登録住所の証明書類、事業内容の説明を添えて、Malta Tax and Customs Administration(マルタ税務関税庁)にオンラインで登録します。VAT番号は数日以内に発行されます。マルタに拠点を持たない非居住事業者も、マルタ国内で行う供給について登録が必要となる場合があり、その場合は税務代理人(fiscal representative)を任命することができます。
申告と納付
第10条に基づく申告は四半期ごとに行われ、四半期末から6週間以内に納付とともに提出する必要があります。申告の遅延には定額の罰金が、納付の遅延には利息が課されます。他のEU加盟国と取引を行う事業者は再確認申告書(recapitulative statements)を提出し、より規模の大きい事業者はIntrastat(域内貿易統計)申告を行います。ワンストップショップ制度により、消費者向けの通信販売やデジタルサービスについてEU全域を対象とした一元的な申告口座を利用できます。
よくある質問
- マルタのVAT税率はどのくらいですか?
- 標準税率は18%です。一部の供給には7%および5%の軽減税率が適用され、輸出およびEU域内の物品供給にはゼロ税率が適用されます。
- マルタのVAT登録における第10条と第11条の違いは何ですか?
- 第10条は通常登録(フル登録)で、事業者はVATを課し、仕入VATを控除でき、四半期ごとに申告します。第11条は閾値を下回る小規模事業者向けで、VATを課さず控除もせず、年1回の申告のみです。
- マルタのホールディングカンパニーはVAT番号が必要ですか?
- 通常、海外から購入したサービスに対するリバースチャージVATを計上するために第12条登録が必要です。ただし、これは仕入VATを控除する権利を与えるものではありません。