El sistema de reembolso del impuesto sobre sociedades en Malta explicado
Malta grava a las empresas al 35% y luego reembolsa la mayor parte al accionista. Así funciona el mecanismo, quién puede beneficiarse y cuáles son realmente los tipos efectivos.
El tipo nominal del impuesto sobre la renta de las sociedades en Malta es del 35%, uno de los más altos de la Unión Europea sobre el papel. La razón por la que el país es una jurisdicción seria para sociedades holding y comerciales es lo que ocurre después de pagar el impuesto: Malta aplica un sistema de imputación total (full-imputation system) conforme al Income Tax Act (Capítulo 123 de las Leyes de Malta), y al distribuirse un dividendo, el accionista puede solicitar el reembolso de una gran parte del impuesto pagado por la empresa.
Cómo funciona el sistema de imputación
Una empresa maltesa paga impuesto al 35% sobre su renta imponible y asigna los beneficios a una de cinco cuentas fiscales, según su origen: la Final Tax Account, la Immovable Property Account, la Foreign Income Account, la Maltese Taxed Account y la Untaxed Account. Cuando la empresa distribuye un dividendo desde la Maltese Taxed Account o la Foreign Income Account, el accionista recibe el dividendo con un crédito de imputación por el impuesto ya pagado, y puede solicitar el reembolso de parte de ese impuesto.
El reembolso lo solicita el accionista, no la empresa, y lo paga la Malta Tax and Customs Administration una vez distribuido el dividendo y liquidado el impuesto de la empresa.
Los cuatro tipos de reembolso
- Reembolso 6/7: el caso general, para rentas comerciales (trading income). Del 35% pagado, se reembolsan seis séptimas partes, dejando un tipo efectivo del 5%.
- Reembolso 5/7: para intereses y regalías pasivos, es decir, rentas no derivadas de una actividad comercial y no sujetas a un impuesto extranjero de al menos el 5%. Tipo efectivo del 10%.
- Reembolso 2/3: cuando la empresa ha solicitado una desgravación por doble imposición sobre la misma renta. El tipo efectivo depende entonces del crédito fiscal extranjero aplicado.
- Reembolso del 100%: para dividendos y ganancias procedentes de una participation holding (participación cualificada) que cumple las condiciones de la exención de participación, cuando la empresa optó por pagar el impuesto en lugar de aplicar la exención.
La alternativa de la unidad fiscal
Desde 2019, una empresa matriz maltesa y sus filiales pueden optar por formar una unidad fiscal (fiscal unit) conforme a las Consolidated Group (Income Tax) Rules. La unidad presenta una única declaración consolidada y paga el impuesto al tipo efectivo directamente, de modo que el grupo no financia un pago del 35% a la espera de un reembolso. Para los grupos que cumplen las condiciones, esto sustituye el coste de flujo de caja del sistema de reembolso por una única obligación del 5%.
Para quién está pensado el reembolso
El sistema de reembolso está abierto a los accionistas, residentes en Malta o no, pero fue diseñado pensando en accionistas internacionales: un accionista no residente que recibe un dividendo de una empresa maltesa no paga retención fiscal maltesa sobre él, y el reembolso se paga en bruto. La sustancia importa. La empresa debe ser una sociedad maltesa genuina con gestión propia, y las normas antiabuso aplicables en toda la UE, incluidas las normas sobre sociedades extranjeras controladas (controlled foreign company) que Malta adoptó en el marco de la Anti-Tax Avoidance Directive, las aplica el propio país de residencia del accionista.
Qué cuesta mantenerlo
El sistema de reembolso solo funciona para una empresa que presenta sus cuentas y su declaración de impuestos a tiempo. Una declaración tardía retrasa el reembolso; unas cuentas sin auditar lo bloquean. El ciclo anual de una empresa maltesa, tratado en una guía separada, es el lado operativo de un tipo del 5%.
Preguntas frecuentes
- ¿Es realmente del 5% el tipo efectivo del impuesto de sociedades en Malta?
- Para las rentas comerciales distribuidas a los accionistas, sí: la empresa paga el 35% y el accionista recibe un reembolso de 6/7, quedando en el 5%. Los intereses y regalías pasivos quedan en el 10%. El reembolso requiere un dividendo distribuido y una empresa con las cuentas y declaraciones en orden.
- ¿Quién recibe el reembolso del impuesto, la empresa o el accionista?
- El accionista. El reembolso lo solicita el destinatario del dividendo después de que la empresa haya pagado su impuesto y distribuido los beneficios. Una elección de unidad fiscal (fiscal unit) permite a un grupo pagar el tipo efectivo directamente en su lugar.
- ¿Malta retiene impuestos sobre los dividendos pagados al extranjero?
- No. Malta no aplica retención fiscal sobre dividendos, intereses ni regalías pagados a no residentes, sujeto a las normas antiabuso de la propia jurisdicción del receptor.