解读马耳他公司税退税制度
马耳他对公司征税35%，随后将大部分退还给股东。以下说明该机制的运作方式、适用对象，以及实际的有效税率。
马耳他公司所得税的名义税率为35%，从账面上看是欧盟中最高的税率之一。该国之所以成为控股公司和贸易公司的重要司法管辖区，原因在于纳税之后所发生的事情：马耳他依据所得税法（Income Tax Act，第123章《马耳他法律》，Chapter 123 of the Laws of Malta）实行全额归集抵免制度（full-imputation system），在分配股息时，股东可以申请退还公司已缴纳税款中的大部分。
归集抵免制度的运作方式
马耳他公司须就其应课税收入按35%缴税，并根据收入来源将利润分配至五个税务账户之一：最终税项账户（Final Tax Account）、不动产账户（Immovable Property Account）、境外收入账户（Foreign Income Account）、马耳他应税账户（Maltese Taxed Account）和未征税账户（Untaxed Account）。当公司从马耳他应税账户或境外收入账户中分配股息时，股东获得的股息附带已缴税款的归集抵免，并可申请退还部分税款。
退税由股东申请，而非公司申请，且在股息分配完成、公司税款结清后，由马耳他税务及海关管理局（Malta Tax and Customs Administration）支付。
四种退税比例
- 6/7退税：适用于一般情形下的贸易收入。在已缴纳的35%税款中，七分之六获得退还，实际有效税率为5%。
- 5/7退税：适用于被动利息和特许权使用费，即并非源自贸易或业务经营的收入，且未在境外按至少5%的税率纳税。实际有效税率为10%。
- 2/3退税：适用于公司已就同一笔收入申请双重征税减免的情形。此时实际有效税率取决于所抵免的境外税额。
- 100%退税：适用于源自符合参股豁免（participation exemption）条件的参股权（participating holding）的股息和收益，且公司选择缴税而非适用豁免的情形。
财政单位替代方案
自2019年起，马耳他母公司及其子公司可依据《综合集团（所得税）规则》（Consolidated Group (Income Tax) Rules）选择组成财政单位（fiscal unit）。该单位提交一份合并申报表，并直接按实际有效税率纳税，因此集团无需先垫付35%的税款再等待退税。对于符合条件的集团而言，这一安排以单一的5%税负取代了退税制度所带来的现金流成本。
退税制度适用于哪些人
无论股东是否为马耳他居民，均可适用退税制度，但该制度的设计初衷主要面向国际股东：非居民股东从马耳他公司获得的股息无需缴纳马耳他预扣税，且退税以税前金额支付。实质性经营至关重要——公司必须是拥有自身管理架构的真正马耳他公司，而适用于整个欧盟的反避税规则（包括马耳他依据《反避税指令》（Anti-Tax Avoidance Directive）采纳的受控外国公司规则）则由股东所在居民国自行适用执行。
运作成本
退税制度只对按时提交账目和纳税申报表的公司有效。逾期提交纳税申报表会延误退税；未经审计的账目则会导致退税受阻。马耳他公司的年度运作周期在另一份指南中另有说明，是实现5%税率背后的运营层面工作。
常见问题
- 马耳他的实际公司税率真的是5%吗？
- 就分配给股东的贸易收入而言，确实如此：公司缴纳35%税款，股东获得6/7退税，实际税负为5%。被动利息和特许权使用费的实际税负为10%。退税须以分配股息为前提，且公司的账目和申报表须齐备无误。
- 退税是由公司还是股东获得？
- 由股东获得。退税由股息接收人在公司缴纳税款并分配利润后申请。集团也可选择组成财政单位，直接按实际有效税率纳税。
- 马耳他对汇往境外的股息是否征收预扣税？
- 不征收。马耳他对支付给非居民的股息、利息或特许权使用费不征收预扣税，但须遵守接收方所在司法管辖区自身的反滥用规则。